Мнимый и притворный объект бухгалтерского учета

Действующий закон о бухгалтерском учете постепенно сближается с нормами гражданского права. Нормы гражданского права проникают в бухгалтерский учет.

В федеральном законе о бухгалтерском учете появились понятия «мнимый» и «притворный» объект. Содержательно они соответствуют понятиям «мнимая» и «притворная» сделка в Гражданском кодексе РФ.

Часть 1 статьи 9 федерального закона, содержит прямой запрет принимать к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, включая лежащие в основе мнимых и притворных сделок, а пункт 2 статьи 10 закона прямо устанавливает, что регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета не допускается.

Ответственность за нарушение запрета установлена статьей 15.11 КоАП РФ. Виновные должностные лица также могут быть дисквалифицированы на срок от одного года до двух лет.

В формах финансовой отчетности, утвержденных приказом минфина России от 2.07.2010 г. № 66н,
предусмотрена подпись только руководителя организации, поэтому некоторые бухгалтеры считают, что к
административной ответственности за нарушения при составлении бухгалтерской отчетности будет
привлекаться только руководитель.

На самом деле руководитель отвечает за организацию бухучета и хранение бухгалтерских документов. Для выполнения данной функции он может возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

(За исключением случаев, когда руководитель может принять на себя обязанности по ведению бухглтерского учета, если руководимая им организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой)
отчетности, или относится к субъектам малого предпринимательства)

Если в трудовом договоре главного бухгалтера (должностной инструкции) присутствует обязанность
ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности, то административная ответственность за
регистрацию мнимого или притворного объекта учета возлагается на главного бухгалтера, а не на руководителя организации.

Но как же бухгалтеру определить какая сделка является мнимой и/или притворной, а какая реальной? Ведь бухгалтер работает только с документами и не гадает на кофейной гуще и, как правило, не обладает свойствами ясновидения и безошибочным интуитивным чутьем…

  • Получается, что законодатели возлагают на бухгалтера ответственность за принятие решения о реальности или мнимости (притворности) той или иной сделки?
  • В этой связи отметим, что ранее, в предыдущей редакции закона о бухгалтерском учете, действовавшей до 2014 года, для определения операций, подлежащих отражению в регистрах бухгалтерского учета законодатель использовал термин «хозяйственная операция», под которой понимались операции, осуществляемые организацией в процессе деятельности.
  • В нынешней редакции термин «хозяйственная операция» не используется вовсе, объектом регулирования сейчас является не хозяйственная операция, а факты хозяйственной жизни.
  • Под фактом хозяйственной жизни, в соответствии с частью 8
    статьи 3 закона сейчас понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
    При этом принципиально новыми являются положения части 3 статьи 9 закона, прямо устанавливающие:

  • с одной стороны — обязанность лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни (а не хозяйственной операции), обеспечивать своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации в регистрах бухгалтерского учета;
  • с другой стороны — ответственность данного лица за достоверность данных, отраженных в предоставленном им документе.

Одновременно с этим установлено, что лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

➨ ➨ Таким образом, в настоящее время закон прямо ограничивает ответственность бухгалтерии за отражение в учете фактов, устанавливаемых на основании составленных другими лицами первичных учетных документов.

Особую остроту это вопрос может приобретать в конфликтных ситуациях. И в любом случае, как бухгалтер может удостовериться в том, что факты хозяйственной жизни, отраженные в документах, подписанные ответственными за совершение той или иной операции должностными лицами, имел место?

У бухгалтера не должно возникать вопросов о фактах хозяйственной жизни (имели они место или не имели). Это просто не в его компетенции. Однако каждый бухгалтер должен четко понимать и соображать, кто за что отвечает в его организации и кто какие документы подписывает.

Практика работы показывает, что в бухгалтерию поступают документы от различных ответственных лиц организации согласно установленному порядку документооборота, должностным инструкциям и т.д. Эксперты говорят, что самым очевидным способом контроля совершаемых операций является организация со стороны бухгалтерии системы внутреннего контроля.

Но, к сожалению, не расшифровывают что это такое — система внутреннего контроля. Из объяснений ничего не понятно, кроме весьма обобщенных рассуждений.

Мнимый и притворный объект бухгалтерского учета

Мнимые и притворные сделки ГК РФ. Недействительность

Иногда между контрагентами заключаются сделки, впоследствии признаваемые не имеющими правовой силы. В Гражданском кодексе РФ их называют мнимыми и притворными. Существуют и другие формы недействительных сделок, для признания которых таковыми нужен суд.

Что нужно знать о недействительности мнимых и притворных сделок?

Рассмотрим, в чем особенности и отличия мнимых и притворных сделок, а также какими могут быть их последствия.

Что такое правовая недействительность

  • Область заключения сделок относится к гражданскому праву: это значит, что обе стороны должны совершать свои действия в обозначенном правовом поле (строго в рамках действующего законодательства и по требованиям нормативных актов).
  • Каковы соотношения фиктивной, мнимой и притворной сделок?
  • Что касается сделок, то для них характерны 4 значимые категории, определяющие их правовое существование:
  • стороны (участники, субъекты сделки);
  • внешнее выражение воли участников – субъективная область сделки;
  • форма заключения сделки;
  • условия (содержание, предмет сделки).

Любое несоответствие законодательству хотя бы в одном из этих элементов приведет сделку к недействительности.

По каким основаниям сделка может быть признана недействительной?

Виды недействительных сделок

Возможности нарушить закон при заключении сделок достаточно обширны, это обуславливает классификацию их недействительности. В зависимости от порядка выявления их недействительности они могут быть:

  • оспоримыми – их правовую несостоятельность придется доказывать в ходе судебной процедуры;
  • ничтожными – показывающими свою недействительность сразу по заключении.

Чаще всего, как показывает практика, совершаются мнимые и притворные сделки. Они относятся к ничтожным – недействительным сразу с момента совершения. В ходе этих сделок нарушается выражение воли – фактические действия сторон не соответствуют реальной воле сторон.

Каковы бухгалтерский, аудиторский и юридический подходы при установлении критериев признания сделок мнимыми и притворными?

Особенности мнимой сделки

Гражданский Кодекс РФ в ч. 1 ст. 170 называет мнимой сделку, которая заключается без побуждения создать реальные правовые результаты, исключительно «для вида», причем обе стороны отлично это осознают. Это отнюдь не бесцельная сделка, просто ее цель не соответствует заявленной, скрывается от внешних наблюдателей, поскольку является противозаконной.

НАПРИМЕР. Компании грозит неизбежное банкротство, и она «переписывает» часть своих активов на другое лицо. При этом имущество на самом деле вовсе не переходит из рук в руки, потому что действительная цель сделки – как раз его сохранить. Ведь в случае банкротства активы будут реализованы за долги.

Еще один распространенный пример мнимой сделки – маскировка взятки. Оформляется «продажа» ценного имущества, только в реальности покупатель не выплачивает никаких денег, оговоренных в условиях сделки.

Как отличить мнимую сделку

У мнимых сделок есть черты, характеризующие их, в отличие от «нормальных», правовых сделок, а также от других видов недействительных. Некоторые из особенностей проявляются непременно, а некоторые могут иметь или не иметь места.

Характерные черты мнимых сделок:

  1. Имеет место нарушение воли, зато форма соблюдается неукоснительно и даже избыточно (например, заверяют у нотариуса документы, не требующие подтверждения, письменно оформляют то, что можно обговорить устно и т.п.).
  2. После оформления сделки ее условия не выполняются или это происходит лишь в отношении части содержания. Сделка осуществляется только на бумаге.
  3. Обе стороны не собираются исполнять условия сделки, договорившись об этом до ее совершения.
  4. Реальная цель заключения такой сделки противоречит правовым нормам.

О мнимости сделки могут свидетельствовать и косвенные черты:

  • зависимые, близкие или даже родственные связи между участниками сделки;
  • совпадение юридических адресов сторон-юрлиц;
  • некоторые лица или весь состав учредителей организаций, заключающих сделку, совпадает;
  • в течение определенного времени не происходит никаких реальных действий, которые неизбежно должны вызвать выполнение условий сделки.

НАПРИМЕР. Заключена мнимая сделка по купле-продаже жилой недвижимости.

Если рассматривать ее действительность в суде, там поинтересуются, кто на данный момент зарегистрирован или проживает в отчужденной недвижимости – покупатель или все еще продавец либо их представители.

Также суд будет выяснять, перезаключены ли договоры с ЖКХ, кто оплачивает коммунальные услуги и т.п. Поднимется также вопрос об обстоятельствах передачи денег.

Последствия признания недействительности мнимой сделки

Поскольку на самом деле в ходе мнимой сделки стороны ничего друг другу не передавали, то и возвращать ничего не должны. Доказав правовую несостоятельность сделки, суд отменит только ее саму. А к чему приведет эта отмена, значения не имеет, так как должно быть восстановлено законодательное «статус-кво».

НАПРИМЕР. На гражданина подали в суд, требуя уплаты долга. Зная, что его обяжут исполнить требование, желая избежать наложения ареста на свою квартиру, он заключает сделку по ее «продаже» лицу, которому он доверяет.

На самом деле он продолжает жить в квартире, не принадлежащей ему лишь формально. Суд доказывает мнимость сделки. Что изменяется? Возвращается право собственности, которое было изменено.

Теперь кредитор сможет взыскать свои средства за счет наложения ареста и продажи квартиры с торгов, которые произведет исполнительная служба. Обратите внимание, эти последствия наступят, если квартира была продана уже после обращения кредитора в суд.

В ситуации, когда должник «подстраховался» заранее, доказать ничего уже не получится, особенно если доверенное лицо или родственник уже перепродало квартиру законным образом.

ВАЖНО! Если суд установит, что последствий по сделке не наступило, она будет объявлена мнимой вне зависимости от того, совершено ли надлежащее оформление или же в нем есть отступления от нормы (например, сделка еще не зарегистрирована).

Читайте также:  Защита прав потребителей при продаже товаров

Мнимую сделку признали недействительной, а что будет с ее участниками, помимо возвращения изначальных прав? Для лиц, совершивших мнимую сделку, ответственность может наступить в случае выдвижения против них дополнительных обвинений, например, заявление в полицию о мошенничестве.

Притворные сделки и нюансы их недействительности

Притворную сделку иногда называют разновидностью мнимой. Ч. 2 ст. 170 ГК РФ так характеризует совершенную сделку, призванную заменить в глазах закона другую сделку, возможно, совсем на других условиях. У притворной сделки всегда есть два компонента:

  • прикрывающая сделка – та, которая призвана выступить в «главной роли»;
  • прикрываемая – та, юридические последствия от которой и хотят вызвать стороны на самом деле.

НАПРИМЕР.

1.Один гражданин покупает у другого автомобиль. Чтобы упростить оформление бумаг и снизить налог, вместо совершения купли-продажи, как следовало бы по закону, оформляется передача по доверенности. Деньги за авто передаются продавцу на самом деле.

2. Продается дом, продавец и покупатель сговорились о цене в 950 000 руб. Составляется договор купли-продажи, в котором указывается цена в 300 000 руб., дабы снизить подоходный налог.

Главные отличия притворной сделки от мнимой:

  • участники планируют правовые последствия, но не те, которые гарантирует заключенная сделка;
  • недействительна только притворная часть сделки, а истинная останется юридически признанной, если сообразуется с законодательством.

Правовые последствия недействительности притворной сделки

Если удастся доказать притворность сделки, последствия будут отличаться от тех, что вызывает отмена мнимой. В притворной сделке есть доля истинных правоотношений, отменять которую нельзя, если она законна. Таким образом, не соответствующая реальному положению дел часть сделки будет отменена, на замену ей вступит в силу как раз та сделка, которую стороны пытались замаскировать.

Рассмотрим на приведенных выше примерах, какие последствия наступят, если будет признана недействительность этих сделок:

  1. Новый владелец авто на самом деле не будет его собственником, он не может полностью распоряжаться машиной по своему усмотрению. По истечении срока доверенности, если она не будет продлена, на что истинный владелец имеет полное право, «купивший» машину полностью лишится права собственности на нее.
  2. При признании такой сделки недействительной покупателю вернут только те деньги, которые указаны в тексте договора – 300 000 руб., даже если на самом деле он передал продавцу все 950 000 руб. Дом останется в собственности продавца.

Доказательства притворности сделки

Это особенно трудная задача. Чаще всего стороной, пострадавшей в результате притворной сделки, являются налоговые органы.

А поскольку они – не участники сделки, подать в суд на настоящих участников они не имеют права.

Но если сделка заключалась между организациями, прикрывающими свои действительные денежные дела, налоговики могут потребовать проверки и привлечь нарушителей к ответственности.

НАПРИМЕР. Фирма закупила у поставщиков оборудование, указав в документах цену, явно ниже рыночной. Таким образом, совершается не купля-продажа, а фактическое дарение большей части товара.

Между юридическими лицами дарение невозможно, поэтому восстановить истинную сделку не получится.

Фирме придется либо вернуть товар поставщикам, прибавив к нему компенсацию, либо уплатить за него настоящую цену (тем самым «не обидев» и налоговую).

Мнимые и притворные объекты бухгалтерского учета

Последствия мнимых и притворных сделок Мнимая и притворная сделки ничтожны, другими словами, недействительны независимо от судебного признания. Если мнимую сделку вообще не собираются исполнять и совершают для вида, то притворную сделку стороны совершают, чтобы прикрыть другую.

Отсюда следует, что мнимый и притворный объекты бухгалтерского учета порождаются недействительными сделками, являются неправомерными юридическими действиями, что подчеркивает опасность и недопустимость отражения данных объектов в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если сделка признана мнимой, то никакие права и обязанности у ее сторон не возникают (п. 1 ст. 167 ГК РФ). Если стороны не исполняли данную сделку (т.е. ни одна из сторон ничего не получала от другой), то двусторонняя реституция не может быть применена (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Однако она представляется возможной, если стороны исполняли сделку для вида.

Также мнимая сделка может повлечь за собой налоговые и иные публично-правовые последствия: доначисление налогов и взыскание штрафа, а также уголовную ответственность для руководителя.

К отношениям сторон притворной сделки применяются нормы о сделке, которую они действительно имели в виду, с учетом ее существа и содержания (п. 2 ст. 170 ГК РФ).

Обычно стороны недействительной сделки должны вернуть друг другу переданное по ней имущество или его стоимость (двусторонняя реституция).

Стороны предпринимательского договора могут сами согласовать иные последствия после того, как сделка признана недействительной по требованию одной из них.

Если одна из сторон неосновательно обогатилась, с нее в ряде случаев можно взыскать убытки, неосновательно полученные доходы, а также проценты за пользование чужими денежными средствами. Недействительность может затронуть и третьих лиц, например, если они купили вещь, которую продавец приобрел по недействительной сделке. Для применения последствий недействительности следует обратиться в суд (пример 3).

Пример 3. Цедент передал право цессионарию по явно заниженной цене. Это обстоятельство само по себе свидетельствует о дарении, что в силу ст. 575 ГК РФ недопустимо в отношениях между коммерческими организациями.

Такой договор уступки прав судьи Арбитражного суда Волго-Вятского округа признали фактически договором дарения, который в соответствии со ст.

 170 ГК РФ является притворной сделкой, а следовательно, ничтожен, и к нему должны применяться правила, относящиеся к договору дарения, в том числе запрет на дарение между коммерческими организациями (Постановление от 24 июня 2015 г.

№ Ф01−1396/2015 по делу № А43−22 119/2013, Определением В С РФ от 27 января 2016 г. № 301-ЭС15−12 785 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства).

Ответственность за нарушение требований к бухгалтерскому учету

Регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта в регистрах бухгалтерского учета трактуется в ст. 15.11 КоАП РФ как грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности. За такое нарушение на должностных лиц организации налагается штраф в размере от 5000 до 10 000 руб. При повторном совершении того же нарушения штраф увеличивается: от 10 000 до 20 000 руб. Виновные должностные лица также могут быть дисквалифицированы на срок от одного года до двух лет. Согласно ст. 3.11 КоАП РФ дисквалификация заключается среди прочего в лишении физического лица права занимать определенные руководящие должности (в том числе занимать должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом). В формах бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, предусмотрена подпись только руководителя организации, поэтому некоторые бухгалтеры считают, что к административной ответственности за нарушения при составлении бухгалтерской отчетности будет привлекаться только руководитель. На самом деле руководитель отвечает за организацию бухгалтерского учета и хранение бухгалтерских документов (п. 1 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Для выполнения данной функции он обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Исключением является случай, когда руководитель может принять на себя обязанности по ведению бухгалтерского учета, если руководимая им организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, или относится к субъектам среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в ч. 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете. Если в трудовом договоре (должностной инструкции) главного бухгалтера присутствует обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, то административная ответственность за регистрацию мнимого объекта учета возлагается на главного бухгалтера, а не на руководителя организации. Директора оштрафуют за грубые ошибки в учете, если ведение бухгалтерского учета он ни на кого не возложил либо возложил на себя или на аутсорсинговую компанию. Учет на аутсорсинге не освобождает руководителя от ответственности. На практике, чтобы компенсировать возможный ущерб от грубых ошибок, в договоре аутсорсинга предусматривают компенсацию штрафов и неустоек. В то же время лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, не несет ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. За достоверность данных, содержащихся в «первичке», отвечают лица, ее подписавшие. Важно отметить, что п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете установлен единый принцип документооборота: лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета. Иными словами, работник, подписавший первичный документ, обязан сдать его в бухгалтерию. Значимость этого правила трудно переоценить, ведь бухгалтерия не контролирует сделки, операции или события. Информацию о фактах хозяйственной жизни бухгалтер черпает из документов, поступающих к нему на обработку, и если документы не будут переданы в бухгалтерию их составителями, то не удастся соблюсти требование о ведении учета без пропусков. Привлечь должностное лицо организации к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ вправе налоговый орган. С одной стороны, налоговые инспекторы не могут проводить проверки правильности ведения организацией бухгалтерского учета и соблюдения всех установленных Законом о бухгалтерском учете правил. На это обращено внимание в письме Минфина России от 17 ноября 2016 г. № 03−02−08/67 567. Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки (подп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ), целью которых является контроль за соблюдением налогового законодательства (п. 2 ст. 87 НК РФ). Однако в ходе проведения таких проверок инспектор может составить протокол об административном нарушении по ст. 15.11 КоАП РФ (если, конечно, обнаружит его). Право налоговых органов штрафовать по указанной статье закреплено в п. 5 ст. 28.3 КоАП РФ. В отсутствии у налоговых органов полномочий по осуществлению контроля за соблюдением требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, и в одновременном наличии у них полномочий по составлению протоколов о выявленных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.11 КоАП РФ, Минфин России противоречий не видит (письмо от 20 февраля 2017 г. № 03−02−08/9641).

Срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о бухгалтерском учете составляет два года со дня совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ, информационное сообщение Минфина России от 7 апреля 2016 г. № ИС-учет-1).

В силу примечания 2 к ст. 15.11 КоАП РФ должностные лица освобождаются от административной ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации (расчета) и уплаты на ее основании не уплаченной вследствие искажения данных бухгалтерского учета суммы налога (сбора), а также уплаты соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных ст. 81 НК РФ; исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством порядке (имеется в виду утверждение собранием собственников). Следует сказать, что Россия присоединилась к Конвенции по борьбе с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок (Федеральный закон от 1 февраля 2012 г. № 3-ФЗ). Конвенция рекомендует странам-членам добиваться от компаний ведения точного учета полученных и расходованных ими сумм с указанием того, по какому поводу происходит получение и расходование средств; ввести запрет на совершение компаниями скрытых сделок или ведение ими неучтенных счетов; применять адекватные санкции за пропуски, фальсификации и злоупотребления в сфере бухгалтерского учета.

Руководителей (или иных лиц) могут привлечь к уголовной ответственности, если будет установлено, что мнимая сделка направлена на сокрытие имущества и подпадает под признаки преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 1991, 1992 УК РФ (Методические рекомендации, утвержденные ФССП России 15 апреля 2013 г. № 04−4).

Налоговые последствия

Читайте также:  Очередность удовлетворения требований кредиторов

В случае выездной проверки налоговая инспекция также вправе применить к организации налоговую ответственность по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом (два раза и более в течение календарного года) несвоевременном или неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций. От налоговой ответственности организация освобождается в случае представления уточненных деклараций, доплаты налога и уплаты пеней до того момента, когда налоговый орган узнал об ошибках (п. 4 ст. 81 НК РФ). Если налоговый орган установит, что сторона получила в результате мнимой сделки необоснованную налоговую выгоду, то он может доначислить налоги и страховые взносы. В письме ФНС России от 26 апреля 2017 г. № БС-4−11/8019 рассмотрена ситуация об отнесении к объекту обложения страховыми взносами суммы прощенного долга по выданному работнику займу. Сославшись на положения ст. 419 и 420 НК РФ и ст. 807 ГК РФ, налоговая служба отметила, что выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами. В то же время ФНС России обращает внимание на следующее. Нормы гражданского и налогового законодательства предполагают, что действия плательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в расчете по страховым взносам, налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны. В иной ситуации у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) такой выгоды. При этом согласно п. 3 и 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ. Указанное относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам носит системный характер.

В письме от 28 ноября 2017 г. № СД-4−3/24 087@ ФНС России рассказала, когда корректировать обязательства по налогу на прибыль в случае признания сделки недействительной. Рассмотрена следующая ситуация: организация заключила в 2015 г. сделки по приобретению и последующей реализации недвижимости. Cуд признал их недействительными.

В результате налогоплательщик подал за 2015 г. «уточненку», в которой уменьшил сумму налога на прибыль к уплате. ФНС России посчитала такие действия правомерными. Из разъяснения следует, что налоговые инспекторы рассматривают отражение налоговых последствий признания сделки недействительной как корректировку налоговой базы при обнаружении ошибок или искажений.

Именно в этом случае подают уточненные декларации.

Возможен и иной подход. В случае признания сделки недействительной стороны должны вернуть друг другу все полученное по сделке. Операции по восстановлению сторон в первоначальное положение нужно учитывать как новые факты хозяйственной жизни в том периоде, когда они произошли. Тем, кто не хочет спорить с контролерами, лучше уточнить в инспекции, как поступить. Интересный момент: ФНС России не затрагивала в этом письме вопрос амортизации. Однако эта тема уже рассматривалась как финансовым ведомством, так и налоговым. Они считают, что покупатель должен восстановить амортизацию по имуществу, сделка по приобретению которого признана недействительной. Для этого он должен внести исправления в декларации по налогу на прибыль.

1/7 Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие | Ридли

Ю. Ю. Смольникова

  • БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
  • КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
  • Учебное пособие
  • [email protected]/* */
  • Информация о книге
  • УДК 657(075.8)
  • ББК 65.052я73
  • С51

Смольникова Ю. Ю. – доцент кафедры управленческого и финансового учета и отчетности Санкт-Петербургского государственного экономического университета (СПбГЭУ).

Конспект лекций составлен по программе курса «Бухгалтерский учет» и включает в себя материал по основам бухгалтерского учета и по бухгалтерскому финансовому учету в организациях.

Учебный материал расположен по темам бухгалтерского учета. Каждый раздел конспекта включает изложение нормативных документов по учету, изучение основных первичных документов по каждой теме, а также изучение бухгалтерских счетов и проводок.

  1. Законодательство приведено по состоянию на февраль 2015 г.
  2. Конспект лекций предназначен для студентов высших учебных заведений, учащихся колледжей, а также для всех специалистов, интересующихся ведением бухгалтерского учета на предприятии.
  3. УДК 657(075.8)
  4. ББК 65.052я73

© Смольникова Ю. Ю., 2015

© Колотилова Е. А., дизайн обложки, 2014

© ООО «Проспект», 2015

ВВЕДЕНИЕ

Многие студенты, приходя впервые на лекцию по бухгалтерскому учету, сразу спрашивают: «А вы расскажете, как уходить от налогов?» В сознании человека, не знакомого с бухгалтерским учетом, бухгалтер – скучный офисный работник, единственной заботой которого является решение вопроса, как заплатить поменьше налогов государству.

Однако для знающих бухгалтерию эта наука отнюдь не кажется скучной. Учетная работа основана на использовании логики и математики, она требует широкого кругозора и умения выявить причинно-следственные связи.

Наконец, бухгалтер, должен быть не только педантом, но и творческим человеком, чтобы за правильным и своевременным оформлением документов не потерять живую деятельность своего предприятия.

Недаром многие известные ученые в области бухгалтерского учета были также поэтами, музыкантами, писателями.

Кроме того, ведение бухгалтерского учета тренирует память, развивает мышление, а также мотивирует постоянно учиться. Невозможно быть грамотным и успешным бухгалтером, если не читать специальную литературу, не следить за изменениями в российском законодательстве, да и просто не общаться с такими же специалистами на семинарах, в интернет-форумах, лично.

Может быть, когда вы начнете изучать бухгалтерский учет, он покажется вам тяжелым и неинтересным, а обилие специальных терминов и правил перепутается у вас в голове.

Тогда отложите эту книгу, выпейте крепкого чаю с шоколадом… и вернитесь в мир бухгалтерского учета с новыми силами.

И наступит день, когда бухгалтерия раскроется перед вами как ракушка-жемчужница, содержащая драгоценное зерно понимания.

Глава 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Сущность бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями, установленными законодательством, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

  • Объектами бухгалтерского учета организации, согласно данному Федеральному закону, являются:
  • 1) факты хозяйственной жизни;
  • 2) активы;
  • 3) обязательства;
  • 4) источники финансирования его деятельности;
  • 5) доходы;
  • 6) расходы;
  • 7) иные объекты, когда это установлено федеральными стандартами.
  • Таким образом, объектом применения бухгалтерского учета является предприятие как субъект хозяйственной деятельности.
  • Основными задачами бухгалтерского учета являются:
  • 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, на основе которой внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчетности будут принимать управленческие решения;
  • 2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей с целью осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при выполнении хозяйственных операций, за их целесообразностью, а также за наличием и движением имущества и обязательств и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
  • 3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление ее внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Кроме бухгалтерского учета, хозяйственную деятельность предприятия охватывают также другие виды хозяйственного учета, представленные на рис. 1.

Рис. 1. Виды хозяйственного учета

В отличие от бухгалтерского учета, статистический учет изучает явления, имеющие массовый характер в экономике, с целью их анализа и дальнейшего прогнозирования: движение рабочей силы, доходы и численность населения, рыночные цены и т. д.

Оперативный учет фиксирует факты хозяйственной жизни непосредственно на местах их совершения (в цехе, на складе, в розничной торговой точке и т. д.).

Информация оперативного учета, которая может быть получена не только в письменном виде, но и устно, используется для повседневного текущего руководства и управления предприятием.

Как правило, эта информация не выходит за рамки предприятия.

https://www.youtube.com/watch?v=N_8T2mlZez4

Между оперативным, бухгалтерским и статистическим учетом существует тесная взаимосвязь: данные, получаемые в рамках оперативного учета, используются для включения в бухгалтерскую информацию. В свою очередь, данные бухгалтерского учета и отчетности служат базой для статистического учета.

1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является производственно-хозяйственная деятельность организации. Производственно-хозяйственная деятельность охватывает хозяйственные операции, отражающие движение имущества предприятия и источников средств. Состав и классификация имущества и источников средств представлены на рис. 2.

Метод бухгалтерского учета – это совокупность приемов и способов, позволяющих вести учетную работу.

Бухгалтерский учет охватывает факты хозяйственной жизни, происходящие с имуществом и источниками средств. Эти факты называют хозяйственными операциями.

  1. Метод бухгалтерского учета включает использование восьми элементов:
  2. 1) документация;
  3. 2) инвентаризация;
  4. 3) оценка;
  5. 4) калькуляция;
  6. 5) система счетов бухгалтерского учета;
  7. 6) двойная запись;
  8. 7) бухгалтерский баланс;
  9. 8) отчетность.
  10. Элементы метода бухгалтерского учета используются в тесной взаимосвязи, что обеспечивает всестороннее отражение операций и полный охват объектов учета.

Рис. 2. Имущество и источники средств предприятия

1.3. Метод документации

Метод документации означает, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, имеющими юридическую силу.

Для первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете используются первичные учетные документы.

Первичные учетные документы составляются в момент проведения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. Первичные документы чаще всего составляются по унифицированным формам, утвержденным Министерством финансов в виде Альбомов унифицированных форм.

Однако, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», организация может разработать и использовать свои формы первичных документов. Такие формы должны иметь все обязательные реквизиты, а также должны быть утверждены организацией в виде приложения к учетной политике.

Что такое мнимые и притворные сделки в гражданском праве?

Коммерческая деятельность сопровождается осуществлением большого количества сделок, разных операций и процедур.

Читайте также:  Изменения законодательства с 01 октября 2015г.: запрет курения, банкротство физ. лиц, снижение налога

Тем не менее в гражданском праве представлены такие понятия, как недействительные, то есть мнимые и притворные сделки, которые периодически заключаются по различным причинам.

Предлагаем подробнее разобраться в особенностях этих понятий, их отличиях в теории и на конкретных примерах.

Понятие, сущность мнимых и притворных сделок

Еще несколько десятков лет назад физические и юридические лица совершали соглашения без специального намерения привести их к определенным юридическим последствиям, поэтому не происходило деления операций на мнимые и притворные. В правовой практике признавались только симулятивные или притворные сделки, а спустя некоторое время стали выделять мнимые соглашения.

По сути эти два вида сделок схожи между собой, поэтому они длительное время воспринимались как один вид. Обе относятся к недействительным по причине того, что сознательно противоречат воле, а также волеизъявлению сторон.

При этом важно разделять эти два понятия, так как под волей в правовом аспекте следует подразумевать внутренние намерения субъектов создать определенные юридические последствия.

Волеизъявление – внешнее обозначение намерений участников сделки, например, письменное соглашение.

В хозяйственных операциях, которые соответствуют нормам закона, эти два понятия совпадают. Например, два субъекта договорились о продаже продукции: одна сторона желает ее приобрести, а вторая – продать.

Для этого заключается соглашение о купли-продаже, после чего покупатель вносит указанную в договоре сумму в счет оплаты за продукцию, а продавец передает товар в собственность нового владельца.

Контракт выполнен, стороны остаются удовлетворены операцией.

Но порой субъекты умышленно искажают собственное волеизъявление для того, чтобы ввести окружение в заблуждение. В такой ситуации приоритетным всегда остается воля, а не волеизъявление сторон. В статье 170 (часть 1,2) ГК РФ представлены определения мнимой и притворной сделок. Следует понимать их разницу, поэтому потребуется остановиться на них подробнее.

Мнимой сделкой называется соглашение, заключенное участниками с целью реализации определенных действий, без принятия на себя конкретных юридических последствий.

В судебной практике такие хозяйственные операции относят к ничтожным или недействительным с момента, когда фиктивный договор вступил в действие. При этом неважно, когда и какое решение было принято судьей.

Этот вид сделки имеет особую цель – скрыть от внешних наблюдателей реальный предмет соглашения, так как он не является законным.

Притворной сделкой является соглашение, заключенное исключительно для документального прикрытия предмета другой операции. Этот вариант относят к типу недействительных сделок.

Цель такого соглашения – замаскировать сделки, которые субъекты планируют заключить в реальности на других условиях.

В этой ситуации стороны сделали волеизъявление, при этом хотят, чтобы наступили правовые последствия, которые отвечают другому типу соглашения.

Оба вида описываемых сделок признаются российским Гражданским кодексом ничтожными, недействительными с даты, когда они были заключены. При этом срок исковой давности для таких соглашений на оспариваемый предмет составляет тридцать шесть месяцев.

Особенности мнимых сделок

Важно обратить внимание на то, что мнимая сделка существует исключительно на бумаге. Это значит, что субъекты договора создают видимость заключения соглашения.

При этом на самом деле стороны не хотят, чтобы по договору наступали какие-либо последствия в рамках гражданского права.

Причин заключения мнимых сделок может быть много, но в основном к ним прибегают, чтобы запутать или ввести в заблуждение окружение, в том числе:

  • кредиторов;
  • контролирующие государственные органы;
  • суд;
  • службу судебных приставов;
  • контрагентов, партнеров.

По внешним признакам часто нельзя понять, что это мнимая сделка. Участники договора рассчитывают на то, что третьи лица будут воспринимать ее законной.

Установить, что сделка является мнимой, можно только при тщательном исследовании, анализе фактических обстоятельств, которые непосредственно связаны с заключением, а также исполнением соглашения.

Оспаривание действий субъектов происходит в суде.

В правовой практике не всегда удается это эффективно реализовать. Для этого требуется определить, присутствует ли 3-й субъект, чьи права, полномочия, интересы нарушены при заключении спорного договора, в том числе поручительства.

Согласно нормам гражданского права, судья принимает решение о признании операции ничтожной только в том случае, если был определен умысел у всех субъектов.

Если один участник планирует наступление правовых последствий, в суде признать соглашение недействительным не выйдет.

Согласно пункту 86 Постановления Пленума Верховного Суда России №25 участники способны также формально выполнить обязательства по договору посредством подписания фиктивных документов. Например, к соглашению о купле-продаже могут составляться соответствующие документы — акт приема-передачи. При этом имущество остается в собственности у продавца.

Кроме того, в судебной практике есть случаи, когда субъекты соглашения оформляют переход имущества в собственность другого человека с помощью перерегистрации объекта в профильных правоустанавливающих реестрах.

Присутствие записи в реестрах акционеров, а также ЕГРН и ЕГРЮЛ не является препятствием для признания в суде ничтожности соответствующей сделки. Этот фактор регламентируется п.

86 Постановления Пленума Верховного Суда под номером 25.

Обратите внимание! Гражданам России важно не путать мнимость сделки с неисполнением ее содержания.

В первой ситуации стороны соглашения сознательно не ждут наступления юридических последствий, а во второй – субъекты ведут себя недобросовестно, нарушают обязательства, которые были взяты посредством заключения сделки. Признаком такого соглашения является невыполнение договора на протяжении длительного времени.

https://www.youtube.com/watch?v=3ZSiDAfsGS4

Для разграничения мнимой сделки и невыполнения содержания договора требуется определить присутствие/отсутствие фактических намерений субъектов по исполнению обязательств по контракту, а также созданию соответствующих юридических последствий. Например, частичное проведение оплаты в рамках договора, подготовка и направление претензии второй стороне и другие действия могут говорить о нормальности сделки.

Примеры мнимых сделок

Часто целью заключения таких соглашений является желание субъекта избежать взыскания по имуществу в случае присутствия долговых обязательств перед кредитором.

Для этого физические или юридические лица подписывают документ о купле-продаже, дарении объекта третьему лицу.

В действительности такая сделка не сопровождается оплатой покупки, передачей имущества в распоряжение покупателю или одаряемому.

Чтобы придать правдивости соглашению, иногда объект действительно передается в право собственности 3-й стороне, например, посредством перерегистрации на нового владельца в соответствующих органах.

Как правило, в таких ситуациях сторонами сделки являются родственники, аффилированные компании. Судебная власть активно борется с мнимыми сделками, поэтому даже определение цели выведения объекта из-под взыскания сопровождается признанием этой операции ничтожной.

Решение выносится согласно нормам 10, 168 статей ГК Российской Федерации.

Примеры мнимости операций:

  1. Юридическое лицо имеет формальный документооборот, при этом действительных хозяйственных операций нет.
  2. Подписание договора, предметом которого является зачет выставляемых встречных требований. Но в действительности требований у сторон друг к другу нет.
  3. Заключение соглашения о дарении акций Общества с ограниченной ответственностью стороной, при этом даритель фактически продолжает оставаться акционером компании. В такой ситуации одаряемый не обращается в соответствующую инстанцию для защиты собственных прав.

Не менее популярной целью заключения мнимого соглашения является создание искусственной задолженности одной из сторон. Эти действия выполняются в сговоре с дружественным кредитором, который в будущем планирует получить контроль над процессом признания субъекта финансово несостоятельным.

Особенности, примеры притворных сделок

К особенности таких соглашений относят то, что участники планируют наступление юридических последствий, при этом они отличаются от внешнего волеизъявления. Этим способом стороны стараются ввести в заблуждение 3-х лиц. Заключение подобной сделки направлено на скрытие реальной воли субъектов, при этом недостаточно такого намерения только с одной стороны.

В судебной практике часто встречаются примеры, когда дарением прикрывается купля-продажа имущества по существенно заниженной цене. Судья признает договор купли-продажи недействительным, а также переквалифицирует его на дарение.

Кроме того, участники могут договором дарения перекрыть соглашение о купле-продаже. Например, одна сторона документально дарит другой объект, но фактически получает за это деньги.

Часто такие действия осуществляются для возможности другой стороны обойти преимущественное право.

Примеры притворных сделок:

  1. Прикрытие соглашения, которое не отвечает нормам действующего законодательства, с помощью заключения другого договора.
  2. Соглашение по передаче недвижимости в заем кредитору, которое перекрывается куплей-продажей этого имущества.
  3. Дарение части акций юридического лица с последующей продажей остальной доли. Это действие позволяет сторонам соглашения обойти правила, которые регламентируют преимущественное право участников.
  4. Подписание договора купли-продажи с указанием существенно заниженного тарифа для прикрытия более дорогой сделки в обход налогового законодательства.

Для маскировки реального соглашения стороны могут заключать несколько притворных сделок. Но в суде все они признаются недействительными.

Переквалификация притворной сделки

Основными последствиями заключения таких соглашений в судебной практике являются признание их недействительными, а также переквалификация. В суде не аннулируют такую сделку полностью, а выносят решение об официальном признании той, которая имелась в виду в реальности. После этого происходит ее оценка по действующему законодательству.

Данный формат последствий позволяет отличить притворность сделки от иных оснований признания ее недействительной. Действия, которые прикрывались сторонами, тщательно проверяются на соответствие нормам, под которые они подпадают. В случае определения расхождений такое соглашение может быть признано недействительным.

Ярким примером такой ситуации может стать подписание документов о купле-продаже по заниженной цене для сокрытия объекта дарения. В судах Москвы и других городов такое соглашение признается ничтожным и переквалифицируется на договор дарения. Если участниками сделки были коммерческие организации, происходит нарушение ст. 575 Гражданского кодекса.

Поэтому судья выносит решение о признании договора дарения недействительным.

В такой ситуации волеизъявление сторон выполнено в обход норм действующего гражданского права. Прикрываемая сделка была тщательно проанализирована, проверена по закону, который установлен для нее. Это привело к выявлению несоответствий. Поэтому в суде признаются обе сделки недействительными (ничтожными), но с различием по индивидуальным основаниям, а не в комплексе.

Leave a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *